企业所得税年报,小心!不要被不准确的表头误导了你!

国家税务总局公告2020年第24号发布后,A类17年版企业所得税年度纳税申报表(以下简称:申报表)已经经历了三次修订,堪称完美,但笔者认为有几处美中不足,由于表头表述不准确,使用者如果不是详细的阅读使用说明的话非常容易被误导!以下为笔者的观点:

1、表A100000 30行表头为:境外所得抵免所得税额,笔者认为改成境外所得税抵免所得税额比较合适,如图:

理由:根据填报说明“第30行‘境外所得抵免所得税额’:填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳(包括视同已实际缴纳)的企业所得税性质的税款(准予抵免税款)。本行根据《境外所得税收抵免明细表》(A108000)填报。”由此可知本行需要填的内容为境外企业所得税性质的税款抵免境内所得税额,用境外所得税抵免所得税额体现了A抵免B的逻辑性,而境外所得抵免所得税额,不存在逻辑性,虽然与29行保持了工整,但是使使用者不容易理解其含义。

2、表A108000 2列:境外税前所得,笔者认为应改为境外免税所得之外的税前所得或者境外税前所得(不含免税所得),如图:

理由:相同的标题在其附属表单重复出现,如下图:

两者在20年未修订之前含义相同,不存在任何问题,然而财税〔2020〕31号规定对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税,情况就不同了,根据填报说明“第 2 列‘境外税前所得’:填报表 A108010 第 14 列-第 19 列-第 24 列的金额。”可知,修订后前者的含义不包含海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得,而后者包含,非常容易使使用者误解,因此笔者认为将表A108000 2列:境外税前所得改为境外免税所得之外的税前所得或者境外税前所得(不含免税所得)更为准确。

3、表A108000 6列:抵减境内亏损,笔者认为应改为抵减及弥补境内亏损,如图:

理由:根据填报说明“第 6 列‘抵减境内亏损’:当纳税人选择用境外所得抵减弥补境内亏损时,填报纳税人境外所得按照税收规定抵减境内的亏损额(包括抵减的当年度境内亏损额和弥补的以前年度境内亏损额);当纳税人选择不用境外所得抵减弥补境内亏损时,填报 0。”可知此处抵减境内亏损既包含抵减的当年度境内亏损额和弥补的以前年度境内亏损额,而在本套申报表中对于当年度的亏损皆用“抵减”(进行时)表示,前年度境内亏损额皆用“弥补”(过去时)表示,如图:

因此笔者认为此处抵减境内亏损容易误导使用者此处等于A100000 18行的错误想法。

4、A108010 20列 21列应对调位置,如图:

理由:既然19-26行的大表头为“其中:……”,使用者会认为前表与后表存在对应关系,而20、21列与前面对应的16、15列对应关系正好错位,虽然计算结果不影响,但容易误导使用者。

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